Para comenzar, debemos entender qué es la Indemnización Voluntaria.
¿Qué dice el Código del trabajo sobre las Indemnizaciones voluntarias?
Indemnizaciones por contrato individual o voluntarias:
Las indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirán renta para ningún efecto tributario.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminación de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren además otras indemnizaciones a las precitadas, deberán sumarse éstas a aquéllas con el único objeto de aplicarles lo dispuesto en el Nº 13 del artículo 17 de la Ley Impuesto a la Renta a las
indemnizaciones que no estén mencionadas en el inciso primero de este artículo.
Debemos entender como indemnizaciones voluntarias a aquellas que nacen al término de la relación laboral y que pueden tener los siguientes orígenes:
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De la mera liberalidad del empleador: este tipo de pago nace de manera voluntaria por parte del empleador.
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Mutuo acuerdo de las partes: son aquellas pactadas voluntariamente, su base de cálculo puede ser libremente convenida, en función de los principios de autonomía de la voluntad y libertad de contratación.
Aclarado lo anterior debemos tener presente que el artículo 17 N° 13 de la Ley de Impuesto a la Renta dispone:
Artículo 17.-
No constituye renta: La asignación familiar, los beneficios previsionales , la Indemnización sustitutiva del aviso previo indemnización, la Indemnización del feriado anual o vacaciones, la Indemnización por años de servicio y la Indemnización por meses de servicio hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses. Tratándose de dependientes del sector privado, se considerará remuneración mensual el promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneración de acuerdo a la variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor (IPC) entre el último día del mes anterior al del devengamiento de la remuneración y el último día del mes anterior al del término del contrato.
¿Qué dice el Servicio de Impuestos Internos al respecto?¿Cuáles son los efectos tributarios de una indemnización por años de servicio mayor a la legal?
A continuación te dejamos un ejemplo:
Se desvincula a un trabajador por la causal necesidades de la empresa, de acuerdo con las normas del artículo 161 del Código del Trabajo. Los datos del trabajador son los siguientes:
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Fecha ingreso: 05-06-1990
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Fecha desvinculación: 31-12-2021
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Valor de la UF al 30-11-2021 $30.762,80
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El trabajador tendrá a pago una Indemnización voluntaria por un monto de $50.000.000.-
*Para este caso, se considera que el trabajador ha tenido la misma renta (sueldo base) durante toda su vida laboral en la empresa.
La última remuneración del trabajador está compuesta de la siguiente forma:
Para el cálculo de Indemnización Legal por Años de Servicio, se debe considerar que la remuneración mensual sobrepasa el tope de 90 UF, por lo que el monto a considerar será:
90 UF * Valor UF == 90 * 30.762,80 = 2.768.652
Luego, se debe multiplicar el tope por los años de servicio:
2.768.652 * 11 = 30.455.172
Luego, debemos calcular el promedio de las últimas 24 rentas (o según corresponda su fecha de ingreso, en este caso consideraremos las últimas 24).
El cálculo se realiza según su renta de cada mes, se multiplica por el % de variación del IPC correspondiente al mes de cálculo y luego se obtiene la nueva renta.
Ejemplo: 3.366.111 * 0.6% = 20.197
Nueva renta = 3.366.111 + 20.197 = 3.386.308
Luego, se suma el total de las nuevas rentas y se divide en los 24 meses
Ejemplo: Total = 81.096.346
Remuneración promedio = 81.096.346 / 24 = 3.379.014
Del cálculo anterior, el tope del artículo 17 N° 13 asciende a:
Años de servicio x remuneración promedio últimos 24 meses
Ejemplo: 31 x 3.379.014 = 104.749.434 (tope)
Para identificar que monto debes ingresar en cada casilla, debes seguir los siguientes pasos:
Ejemplo:
- Indemnización legal por años de servicio = 30.455.172
- Indemnización voluntaria = 50.000.000
Monto Indemnización No Renta = Indemnización Legal por años servicio + Tope
Ejemplo: 30.455.172 + 50.000.000 = 80.455.172
En este caso, el monto de Indemnización voluntaria no esta afecto a impuesto, ya que no excede el tope.
Renta afecta a Impuesto
Ejemplo:
- Indemnización legal por años de servicio = 30.455.172
- Indemnización voluntaria = 150.000.000
- El tope del artículo 17 N°13 asciende a:
Años de servicio x remuneración promedio últimos 24 meses
Ejemplo: 31 x 3.379.014 = 104.749.434 (tope)
Monto Indemnización No Renta = Indemnización Legal por años servicio + Tope
Ejemplo: 30.455.172 + 104.749.434 = 135.204.606
La base para cálculo del impuesto por indemnización se obtiene de la diferencia entre los montos de la Indemnización Voluntaria y la Indemnización No Renta.Ejemplo: 150.000.000 - 104.749.434 = 42.250.566
Cómo calcular el impuesto correspondiente a la Indemnización
Siguiendo con nuestro ejemplo, ya calculado el monto afecto a impuesto, que corresponde a $11.656.628, el cálculo del impuesto se realiza según los siguientes pasos:
1. Se divide el monto total del bono por el numero de meses a reliquidar (según fecha de desvinculación). En este caos será por 11 meses, desde Enero a Noviembre 2021, considerando fecha de desvinculación Diciembre 2021.
Ejemplo: 45.250.566 / 11 = 4.113.688
2. Se divide el monto de la cuota por el valor de la UTM del mes de pago, obteniendo la cuota mensual en UTM. El valor de la UTM de Diciembre 2021 es 54.171
Ejemplo: 4.113.688 / 54.171 = 75,939
3. En cada mes a reliquidar, se multiplica el monto resultante por el valor de la UTM del mes.
Ejemplo:
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Enero: 75,939 * 50.978 = 3.871.213
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Febrero: 75,939 * 51.131 = 3.882.834
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Marzo: 75,939 * 51.489 = 3.910.020
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Abril: 75,939 * 51.592 = 3.917.841
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Mayo: 75,939 * 51.978 = 3.933.485
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Junio: 75,939 * 52.005 = 3.949.204
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Julio: 75,939 * 52.161 = 3.961.051
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Agosto: 75,939 * 52.213 = 3.965.000
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Septiembre: 75,939 * 52.631 = 3.996.742
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Octubre: 75,939 * 52.842 = 4.012.765
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Noviembre: 75,939 * 53.476 = 4.060.910
4. Se suma el monto resultante a la renta del mes calculado, obteniendo la nueva renta.
Ejemplo:
5. Calcular la nueva base tributable
Ejemplo:
6. Calcular la diferencia de impuesto según lo ya pagado versus el nuevo impuesto
Nuevo Impuesto se calcula según los tramos de la Tabla del Impuesto Único de Segunda Categoría del SII
7. Las diferencias obtenidas son divididas por el valor de la UTM del mes donde se calcularon
8. Se multiplican las diferencias por la UTM del mes de pago
UTM Diciembre 2021 = 54.171
9. Se suman los resultados, obteniendo el monto total del impuesto a pagar.
Reliquidación de Indemnizaciones pagadas voluntariamenteLa reliquidación del impuesto contempla los pasos según lo dispuesto en el artículo 46° de la LIR. Si quieres saber más detalles sobre la metodología puedes revisar la Circular N° 37 de 1900